1. С какого момента можно учесть начисленную амортизацию на капвложения, если капитальные работы произведены до того момента, когда был фактически заключен договор аренды?

В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Если до заключения договора аренды уже были произведены расходы, амортизацию следует начислять только после того, как будут подписаны договор аренды и акт приема-передачи объекта, с 1‑го числа следующего месяца.

2. Можно ли применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям арендованного имущества?

В соответствии с п. 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации часть стоимости амортизируемого имущества можно списывать единовременно. Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 Налогового кодекса) за вычетом не более 10% (не более 30% в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) таких сумм.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В соответствии п. 3 ст. 259.1 Налогового кодекса начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Поэтому амортизационная премия у арендатора не применяется.

Пунктом 1 ст. 258 Налогового кодекса установлено, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.